Україна має 74 чинні міжнародні конвенції про уникнення подвійного оподаткування, зокрема з Польщею, Німеччиною, Чехією та іншими країнами, де живуть найбільші українські громади. Конвенції дозволяють зарахувати податок, сплачений в одній країні, проти податку в іншій, щоб той самий дохід не оподатковувався двічі у повному обсязі.
Що таке подвійне оподаткування і звідки воно береться
Проблема виникає, коли на один дохід претендують дві держави: країна, де дохід отримано (країна джерела), і країна вашого податкового резидентства. Типовий приклад: українка працює у Німеччині, платить там податок із зарплати, але залишається податковим резидентом України, яка оподатковує світові доходи своїх резидентів. Без міжнародної угоди довелося б платити двічі. Конвенції розподіляють права оподаткування між державами і встановлюють механізм усунення подвійної сплати.
З ким у України є угоди
Між Україною та іншими державами діють 74 двосторонні конвенції, три з яких успадковані від СРСР і застосовуються у відносинах з Іспанією, Японією та Малайзією. Угоди з росією та білоруссю припинені: з росією – з 1 січня 2023 року, з білоруссю – з 20 грудня 2022 року. Повний перелік і тексти конвенцій опубліковано на сайті Міністерства фінансів, а роз’яснення щодо застосування – на tax.gov.ua.
Як конвенції розподіляють податки
| Тип доходу | Типовий підхід конвенцій |
|---|---|
| Зарплата за наймом | Оподатковується у країні, де фактично виконується робота |
| Підприємницький дохід | У країні резидентства, якщо немає постійного представництва в іншій країні |
| Дивіденди, відсотки, роялті | Обмежена ставка у країні джерела плюс дооподаткування у країні резидентства із заліком |
| Дохід від нерухомості | У країні, де розташована нерухомість |
| Пенсії | Залежить від конкретної конвенції |
Це загальні принципи: кожна конвенція має свої деталі, тому для конкретної ситуації відкривайте текст угоди з вашою країною.
Механізм заліку: як це працює на практиці
Для резидента України механізм такий: іноземний дохід включається у річну декларацію, з нього рахується український ПДФО 18%, і ця сума зменшується на податок, сплачений за кордоном, у межах українського зобов’язання. Військовий збір 5% заліком не покривається і сплачується повністю. Обов’язкова умова – довідка від іноземної податкової про суму сплаченого податку, легалізована або апостильована. Покроковий розрахунок із прикладом ми навели у статті про податки із зарплати за кордоном.
Конвенція не рятує ФОПів на єдиному податку
Важливий нюанс, через який помиляються тисячі людей: конвенції охоплюють податки на доходи (ПДФО та його іноземні аналоги), але не єдиний податок спрощеної системи. Тому сплачені ФОПом 5% єдиного податку не зараховуються проти податків країни проживання, і навпаки. Якщо ви живете за кордоном і працюєте як український ФОП, ризик реального подвійного оподаткування високий: подробиці у статті ФОП за кордоном.
Довідка про сплачений податок: головний документ
На практиці весь механізм упирається в один папірець: офіційну довідку іноземної податкової про суму сплаченого податку і базу оподаткування. Замовляти її треба у податковому органі країни роботи, а не у роботодавця: річна податкова форма від працедавця корисна як додаток, але сама по собі для заліку не годиться. Далі документ легалізується: для країн-учасниць Гаазької конвенції достатньо апостиля, для решти потрібна консульська легалізація. Завершальний штрих – переклад українською з нотаріальним засвідченням. Плануйте цей ланцюжок заздалегідь: у деяких країнах довідку видають лише після завершення податкового року і опрацювання річної декларації, тобто навесні-влітку, впритул до українських строків. Якщо ви вже повернулися в Україну, замовляти документ дистанційно значно складніше.
Як скористатися конвенцією: покроковий алгоритм
- Визначте свою країну податкового резидентства: саме вона застосовує механізм усунення подвійного оподаткування.
- Знайдіть текст конвенції України з другою країною на сайті Мінфіну.
- Визначте, до якої статті конвенції належить ваш дохід: робота за наймом, дивіденди, пенсія тощо.
- Отримайте у податковій країни джерела довідку про сплачений податок і легалізуйте її (апостиль або консульська легалізація).
- Задекларуйте дохід у країні резидентства і застосуйте залік або звільнення за правилами конвенції.
- Зберігайте всі документи: розрахункові листки, довідки, декларації обох країн.
Часті питання
Чи звільняє конвенція від подання декларації?
Ні. Конвенція зменшує або усуває подвійну сплату, але обов’язок декларувати іноземні доходи у країні резидентства залишається. Без декларації скористатися заліком неможливо.
Що робити, якщо з країною немає конвенції?
Тоді захисту від подвійного оподаткування немає: обидві країни оподатковують дохід за своїми правилами. Український ПКУ у такому разі не дозволяє зарахувати іноземний податок, тож плануйте податкове навантаження заздалегідь.
Обидві країни вважають мене резидентом. Хто виграє?
Конфлікт вирішується за критеріями самої конвенції: постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство. Вони застосовуються послідовно, поки не визначиться одна країна резидентства: як це працює, ми розбирали у статті про податкове резидентство.
Яка довідка потрібна для заліку податку в Україні?
Офіційна довідка іноземної податкової служби про суму сплаченого податку і базу оподаткування, легалізована або з апостилем, з перекладом українською. Довідки від роботодавця самої по собі недостатньо.
Чи діють конвенції для военного збору?
Ні, військовий збір 5% не входить до переліку податків, охоплених конвенціями, і сплачується резидентами України з іноземних доходів у повному обсязі.
Висновок
Мережа з 74 конвенцій захищає українців від подвійної сплати податку на доходи, але працює лише для тих, хто діє за процедурою: декларація, легалізована довідка, правильна стаття угоди. Пам’ятайте про межі захисту: військовий збір і єдиний податок ФОП конвенціями не покриваються.
Матеріал має інформаційний характер і не є індивідуальною податковою чи фінансовою консультацією. Дані актуальні станом на липень 2026 року.